Cómo se valora el usufructo y la nuda propiedad en el Impuesto de Sucesiones y Donaciones

A la hora de heredar o recibir una donación, es importante entender cómo se valora el usufructo y la nuda propiedad en el Impuesto de Sucesiones y Donaciones (ISD). Estos dos conceptos juegan un papel clave en la determinación del valor de los bienes recibidos, y en consecuencia, en la cantidad de impuestos a pagar. A continuación veremos de qué manera se valora el usufructo y la nuda propiedad en el Impuesto de Sucesiones y Donaciones, y cómo esto puede afectar a los herederos y donatarios.

Impuestos al recibir una herencia o donación

Hay que tener en cuenta que los impuestos exigibles al momento de recibir una herencia o una donación se basan en el monto de la cosa recibida. En concreto, cuando se trata de un inmueble, puede darse el caso de que el mismo esté afectado por la existencia de un régimen usufructuario, en cuyo caso hay que conocer cómo valorar el usufructo y nuda propiedad en el impuesto de Sucesiones y Donaciones.

La plena propiedad de un inmueble puede estar separada en lo que refiere a su titularidad y en lo que refiere a su libre uso y disfrute. Ambas características pueden recaer sobre personas distintas, en cuyo caso un acto de donación o herencia puede dar igualmente como resultado personas distintas.

En ambos actos jurídicos —donación o herencia—, la persona que recibe el bien o el objeto será quien debe cancelar los emolumentos correspondientes a la carga impositiva que esto implica establecidos por la ley.

¿El usufructo paga impuestos?

Cuando hay un desdoblamiento de la propiedad plena, cada persona debe cancelar el impuesto que se corresponde al valor que se recibe. Es decir, tanto el nudo propietario como el usufructuario cancelan la proporción de impuestos que corresponde al valor porcentual de su posesión.

Cómo separar los valores de la nuda propiedad y el usufructo

Las reglas para el cálculo del valor del usufructo se establecen en el artículo 26 de la Ley del Impuesto de Sucesiones y Donaciones.

Para calcular el valor de un usufructo temporal, se toma el 2% del valor total del bien por cada año de duración del usufructo, sin exceder el 70%. Por ejemplo, para un usufructo de 10 años sobre un piso valorado en 200.000 euros, se multiplica 10 (años) por 2%, dando como resultado un 20%. Luego, se aplica este porcentaje al valor del piso: 200.000 € x 20% = 40.000 euros. Este sería el valor del usufructo temporal.

En el caso de un usufructo vitalicio, se resta la edad del usufructuario a 89, con un valor mínimo del 10% y un máximo del 70% del valor total del bien. Por ejemplo, si el usufructuario tiene 35 años, la fórmula sería 89 - 35 = 54%. Aplicando este porcentaje a un piso valorado en 200.000 euros, obtenemos un valor de usufructo de 108.000 euros (200.000 € x 54%)​

Como ejemplo, asumamos que se tiene un inmueble usufructuado de forma vitalicia por una persona de 68 años. La proporción del valor asociado a dicho usufructo será de 21% (89-68) y, como consecuencia directa, el valor que ostenta el nudo propietario será de 79%.

El cálculo varía si es el usufructo es temporal o vitalicio

Ahondando en el ejemplo anterior, si el valor del inmueble en cuestión asciende a 300.000 euros, la base impositiva del que reciba la nuda propiedad se calcula en 237.000 euros y del resto (63.000 euros) se encargará el usufructuario.

Hablando ya meramente del impuesto a cancelar, ya dependerá de la provincia en donde se ubique el inmueble, ya que cada una de estas aplica distintos porcentajes. Por supuesto, también varía si lo que se recibe es una herencia o un donativo.

En algunos casos en los que el impuesto a la herencia es significativamente mayor, hay personas que optan por donar en vida su propiedad a sus herederos para ahorrarse la diferencia. Esta práctica no es muy recomendable, por lo que solo tiene sentido cuando la brecha entre ambos impuestos sea muy grande.

Las comunidades autónomas aplican algunas consideraciones para el cálculo del impuesto final en cada caso. Por ejemplo, el valor del patrimonio anterior, la edad del beneficiado por una herencia y el valor de lo heredado pueden determinar la exoneración de impuestos en Andalucía.

Comunidades autónomas con potestad de aplicar impuestos distintos

Como las competencias en materia de sucesiones y donaciones están cedidas, las condiciones y porcentajes para el cálculo del impuesto pueden variar dependiendo de la comunidad autónoma en la que se ubique el bien.

Por ejemplo, en la Comunidad de Madrid, desde 2017, se aplica una bonificación del 99% de la cuota para el cónyuge o parientes directos del fallecido, lo que significa que solo tienen que pagar el 1% de la cuota tributaria. Para los hermanos del fallecido, la bonificación es del 15%, y para tíos y sobrinos, es del 10%​​​​.

De este modo, si en la Comunidad de Madrid el cálculo del impuesto sobre una herencia supone una cuota de 15.000€ para una hija del fallecido, solo pagaría 150€, quedando exentos de tributación el 99% de 15.000€, es decir, 14.850€​​.

 Para saber las reducciones propias de cada Comunidad Autónoma recomendamos consultar la información actualizada en cada caso.

Conceptos básicos sobre impuesto de sucesiones y donaciones

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Una eterna polémica ha merecido lo referente al impuesto sobre sucesiones y donaciones. En la mayoría de los países son pechadas estas circunstancias, a pesar de que muchas personas lo consideran improcedente por injusto. Pero veamos de qué trata el impuesto sobre sucesiones y donaciones.

Lo primero que debemos aclarar es que se trata de dos situaciones o circunstancias distintas que estas reguladas bajo una misma ley. El impuesto aplicado a las sucesiones es imputado a la persona o personas que reciben una herencia. En un plazo no mayor de seis (6) meses ellos deben reportar el monto al que asciende dicho legado y cancelar la proporción estipulada por la ley.

Así mismo ocurre cuando recibimos una donación como persona física, ya que, aunque aplican otros porcentajes, igualmente debemos reportar y honrar los respectivos impuestos.

Mencionábamos al principio que en el tiempo ha existido una controversia sobre estos impuestos, ya que se alega que podría estarse aplicando una doble tributación.

Si la persona que ha acumulado tal patrimonio ha cumplido a cabalidad con los compromisos respectivos, ¿por qué volver a gravarlos cuando pasan de mano, generalmente a familiares muy allegados?

Sin embargo, es lo que la ley prevé y debe respetarse mientras esté vigente. Es así que existen unos lineamientos generales que rigen el gravamen aplicado y algunas variaciones aplicadas según la comunidad autónoma en la que se tramiten estos asuntos.

El impuesto se aplica de manera progresiva; es decir, a mayor patrimonio, mayor tributación a sucesiones. Por ello, en estos casos el receptor de una sucesión debe cancelar por concepto de impuestos montos que van desde el 7,65 % y hasta el 34 %. Mientras mayor el monto, mayor el impuesto.

Ley sobre el Impuesto de Sucesiones y Donaciones

La Ley 29/1987, de 18 de diciembre, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones contempla todo lo relacionado a estas dos circunstancias, en las que el Estado pecha lo legado o lo donado (según sea el caso) a la persona que adiciona a sus haberes.

El pago de sucesiones puede resultar un dolor de cabeza para quienes heredan por la limitación en cuanto al plazo de cancelación. En muchas ocasiones lo recibido son bienes muebles o inmuebles y no siempre se dispone de efectivo para cumplir con la tributación establecida.

Entonces es cuando los herederos se ven en la necesidad de liquidar parte de lo legado en situación de desventaja, lo que no pocas veces se traduce en pérdida de parte importante del patrimonio recibido. Son muchos los casos que en la premura que suponen los seis meses de ley, puede dejarse en el camino hasta el 50% de lo heredado.

Por supuesto que cada caso es distinto y no podemos generalizar; no obstante, lo ideal es contar con la liquidez que requiere el pago de las sucesiones o donaciones para conservar el mayor valor posible de bienes heredados.

Para ello es muy conveniente contar con pólizas de vida que en su cobertura contemplen estos compromisos que indefectiblemente tendrán que enfrentar los herederos. Se suele desdeñar estas previsiones, pero no cabe duda que alivia tremendamente el dolor de cabeza que implica este tipo de impuesto para los herederos.    

El impuesto sobre sucesiones y donaciones es un tema que se debe tomar muy en cuenta cuando se realiza una planificación financiera, ya que por muy poco dinero podemos prever el efectivo necesario para el pago de las sucesiones sin tener que dejar al azar el destino de un  patrimonio que seguramente ha costado una vida construir.

Cuándo hay que pagar el Impuesto de Sucesiones

El impuesto correspondiente a una sucesión debe honrarse en un plazo no mayor a los seis (6) meses, según reza la ley vigente. Aunque pareciera un tiempo prudente para lograr el dinero que corresponde, a veces la situación se complica y origina negociaciones precipitadas que suponen pérdida de una buena parte de los bienes.

Hay que mencionar que existen varios atenuantes por medio de los cuales puede haber exención del impuesto de sucesiones. Cuando se trata de donaciones o sucesiones realizadas a fundaciones sin fines de lucro, el que recibe dichos emolumentos o bienes no está obligado a ser pechado por la ley.

Muchas organizaciones que realizan trabajos humanitarios abogan por los llamados testamentos solidarios a personas que no cuentan con herederos legítimos, de manera de aprovechar los bienes para sus causas. Recordemos que en estos casos, de no existir esa expresa voluntad los bienes pasan a engrosar las arcas del Estado.


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